Самозанятый из Беларуси и НДФЛ: надо ли платить налоги в России?

Согласно ст. 209 НК РФ, объектом налогообложения НДФЛ признается доход от источников в Российской Федерации. Поэтому ключевой вопрос – относится ли выплата белорусскому самозанятому к доходам от российского источника.

Перечень доходов от источников в Российской Федерации и доходов от источников за пределами Российской Федерации определен ст. 208 НК РФ. Так, согласно подп. 6.3 п. 1 ст. 208 НК РФ доходы, полученные за оказание услуг посредством сети «Интернет», признаются полученными от источников в Российской Федерации, если в каждом из пунктов выполняется хотя бы одно из условий:

1. Для оказания услуг использована российская инфраструктура, а именно:

• доменные имена и сетевые адреса, находящихся в российской национальной доменной зоне,
• информационные системы, технические средства которых размещены на территории России, и (или)
• комплексы программно-аппаратных средств, размещенных на территории России

2. Наличие связи с Российской Федерацией, а именно:

• самозанятый является налоговым резидентом РФ;
• выплата поступает на счет в российском банке;
• источником выплаты (заказчиком) является российский бизнес - российская компания, ИП и т.п.

Если ни в одном из пунктов ни одно из условий не выполняется или выполняется только в первом пункте, то доход признается полученным от источников за пределами РФ (подп. 6.1. п. 3 ст. 208 НК РФ). Соответственно, налогового обязательства в России не возникает.

Пример 1.
Белорусский дизайнер подготовил карточки товаров для размещения на маркетплейсе, при этом в своей работе он не использовал объектов российской инфраструктуры, то выплачиваемый ему доход признается полученным от источников за пределами в РФ. В данном случае, обязательств по уплате НДФЛ в РФ не возникает.

Пример 2.
Белорусский самозанятый оказывает услуги по IT-сопровождению офиса в России или выполняет функции менеджера российского маркетплейса и получает оплату от заказчика в РФ, тогда его доход признается полученным от источника в РФ. Как следствие, возникает обязательство по уплате НДФЛ в России.

Поскольку белорусский самозанятый не является ИП, то он не может подтвердить право на применение ст. 7 Соглашению об избежании двойного налогообложения между Россией и Беларусью (СОИДН) «Прибыль от предпринимательской деятельности». Если бы норма применялась, доход самозанятого не облагался бы НДФЛ в России.

Соответственно, если услуги относятся к категории независимых личных услуг (п. 2 ст. 13 СОИДН), применяется ст. 13; если же они не подпадают под это определение, то применению подлежит ст. 18 «Другие доходы».

В обоих случаях, согласно положениям СОИДН, полученный доход подлежит налогообложению в стране источника выплаты — Российской Федерации.

В рассматриваемой ситуации доход самозанятого облагается по ставкам, предусмотренным п. 3.1. ст. 224 НК РФ, и соответствуют ставкам, установленным для российских налоговых резидентов.

Следует учитывать положения ст. 73 Договора о ЕАЭС, которой установлены ограничения на налоговые ставки. Так, доходы резидентов государств-членов ЕАЭС, полученные в связи с трудовой деятельностью на территории другого государства-члена ЕАЭС, подлежат налогообложению по ставкам, применяемым для резидентов этого государства. При этом пункт 5 ст. 96 Договора о ЕАЭС распространяет понятие трудовой деятельности на выполнение работ и оказание услуг по гражданско-правовым договорам.

Таким образом, если деятельность самозанятого подпадает под указанные положения, к его доходам применяются налоговые ставки, установленные для резидентов РФ (Письмо Минфина России от 17.07.2015 №03−08−05/41 341).

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на российский бизнес, от которого или в результате отношений с которым самозанятый получил доходы (налоговый агент). Налоговый агент обязан удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов самозанятого при их фактической выплате.

В случае выявления по результатам проведенной налоговым органом налоговой проверки факта неправомерного неудержания налоговым агентом сумм налога указанные суммы налога подлежат доначислению самому налоговому агенту.

по состоянию на 29.07.2025 г.